近年來(lái)，各國(guó)政府合作打擊避稅運(yùn)動(dòng)取得了不少進(jìn)展。2013年6月，G8峰會(huì)簽署了包含10點(diǎn)內(nèi)容的《厄恩湖宣言》，承諾改革國(guó)際公司稅制，其中包括將打擊逃稅以及空殼公司的隱秘所有者，呼吁全球稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)共享信息等。與此同時(shí)，G8還敦促各國(guó)改革那些讓跨國(guó)公司能夠?qū)⒗麧?rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外以實(shí)現(xiàn)避稅的政策，并要求這類(lèi)公司報(bào)告“它們?cè)谀睦锢U納了何種稅賦”。英國(guó)首相卡梅倫還希望各國(guó)采取行動(dòng)提高“實(shí)益所有權(quán)”的透明度，并建立集中化的企業(yè)注冊(cè)。
一個(gè)月后召開(kāi)的G20峰會(huì)上，由經(jīng)合組織在G8峰會(huì)勾畫(huà)的藍(lán)圖基礎(chǔ)上起草了包括15個(gè)要點(diǎn)的國(guó)際稅收改革行動(dòng)計(jì)劃，徹底改革跨國(guó)企業(yè)納稅規(guī)則以修復(fù)避稅漏洞，加強(qiáng)跨國(guó)公司稅收監(jiān)管。方案對(duì)于電子商務(wù)也有了更多的關(guān)注。會(huì)上還建議為跨國(guó)公司建立一套評(píng)級(jí)機(jī)制，按照企業(yè)偷稅、漏稅、騙稅、洗錢(qián)和與政府合作態(tài)度進(jìn)行1-4級(jí)的評(píng)等。2013年8月底，中國(guó)加入這一全球共同行動(dòng)，并在經(jīng)合組織總部所在地巴黎簽署《稅收事務(wù)行政互助公約》。
歐盟方面，2013年在稅務(wù)治理工作上取得了巨大進(jìn)展，其中包括彌補(bǔ)公司征稅體系漏洞、對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅達(dá)成共識(shí)、推出打擊增值稅欺詐的措施等。
愛(ài)爾蘭在去年作出了讓步。財(cái)長(zhǎng)麥克爾·諾南表示，他將確保在愛(ài)爾蘭注冊(cè)的企業(yè)不能將稅務(wù)局所在地填為無(wú)。荷蘭政府為了平息外界批評(píng)，也公布了打擊避稅的政策，包括承諾主動(dòng)與其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局分享稅收判決，尤其是當(dāng)企業(yè)在雙邊條約下可能不符合減稅規(guī)則之時(shí)。盧森堡財(cái)政部長(zhǎng)承認(rèn)，對(duì)于銀行存款信息自動(dòng)交換的大趨勢(shì)將不予反對(duì)。
2014年3月，歐盟28個(gè)成員國(guó)均承諾實(shí)施銀行信息自動(dòng)交換。此前一直拒絕接受新規(guī)定的盧森堡、奧地利兩國(guó)改變了態(tài)度。至此，即便逃稅者在境外設(shè)立賬戶，政府也能獲得其相關(guān)信息并據(jù)此追討稅款。這將增加稅收透明度，彌補(bǔ)之前的法律漏洞。
2014年5月6日，經(jīng)合組織34個(gè)成員國(guó)，以及中國(guó)、巴西、新加坡等13個(gè)國(guó)家在經(jīng)合組織年度財(cái)長(zhǎng)會(huì)議上共同簽署了《稅務(wù)事項(xiàng)信息自動(dòng)交換宣言》，承諾執(zhí)行經(jīng)合組織制定的“銀行間信息自動(dòng)交換新標(biāo)準(zhǔn)”，協(xié)議將于2015年底開(kāi)始執(zhí)行。這項(xiàng)新標(biāo)準(zhǔn)的使用對(duì)象不僅是富豪個(gè)人，也包括企業(yè)。
目前，歐盟正努力采取措施要求大公司披露在開(kāi)展業(yè)務(wù)的各個(gè)國(guó)家的納稅情況。負(fù)責(zé)企業(yè)監(jiān)管事務(wù)的專(zhuān)員米歇爾·巴尼爾今年5月表示，根據(jù)歐盟的監(jiān)管規(guī)定，從2015年開(kāi)始，銀行需要按國(guó)家報(bào)告利潤(rùn)、納稅情況和補(bǔ)貼情況。這一規(guī)定也將被拓展至其他行業(yè)。美國(guó)和歐洲也達(dá)成協(xié)議，要求礦業(yè)和石油公司向資源豐富的國(guó)家公布納稅和其他支出情況，以打擊腐敗行為。丹麥已發(fā)布大企業(yè)在該國(guó)納稅情況的信息。
打擊避稅行動(dòng)已經(jīng)從少數(shù)大經(jīng)濟(jì)體開(kāi)始逐漸擴(kuò)散到全球其他國(guó)家，一場(chǎng)國(guó)際稅收體系的深刻變革將拉開(kāi)大幕。不過(guò)，從宣言到實(shí)施還有漫長(zhǎng)的過(guò)程，只有當(dāng)那些置身于協(xié)議外的國(guó)家也被納入監(jiān)管范圍，打擊避稅才能真正取得實(shí)效。
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轉(zhuǎn)移定價(jià)手法和歐盟的國(guó)家補(bǔ)助規(guī)則
路透社稱(chēng)，本次歐盟調(diào)查的重點(diǎn)放在讓蘋(píng)果等企業(yè)獲益的稅制方面。除蘋(píng)果公司外，谷歌和微軟等科技公司也通過(guò)在愛(ài)爾蘭注冊(cè)分公司，并將這些分公司的“稅籍”歸為百慕大群島，從而將海外稅率降至個(gè)位數(shù)。
跨境專(zhuān)利使用費(fèi)、轉(zhuǎn)移定價(jià)和區(qū)域總部選址是跨國(guó)企業(yè)用來(lái)避稅的常見(jiàn)手段。一些跨國(guó)公司試圖在稅率較高的國(guó)家減少所申報(bào)的利潤(rùn)，而這主要通過(guò)定價(jià)轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)。這正是此次歐盟調(diào)查重點(diǎn)。
所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國(guó)公司內(nèi)部，在母公司與子公司、子公司與子公司之間銷(xiāo)代產(chǎn)品，提供商務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)和資金借貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。這種安排允許企業(yè)將應(yīng)稅利潤(rùn)從其一個(gè)分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至另一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，通常是在不同國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)之間通過(guò)對(duì)商品和服務(wù)進(jìn)行收費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。定價(jià)時(shí)并不根據(jù)市場(chǎng)供求變化和獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則來(lái)確定，而是依從于內(nèi)部戰(zhàn)略目標(biāo)和利益最大化原則來(lái)制定。通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部債務(wù)融資以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，跨國(guó)公司很容易就能將收入轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家。歐盟委員會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價(jià)安排會(huì)低估應(yīng)稅利潤(rùn)，給企業(yè)減少稅收支出提供漏洞。專(zhuān)家們表示，這種定價(jià)方式可有助于公司將納稅額降到最低程度。
而當(dāng)前一些國(guó)家的慣例已經(jīng)使稅收在很大程度變成了跨國(guó)公司的一種自愿行為�？鐕�(guó)公司經(jīng)常利用各國(guó)間法律法規(guī)的差別來(lái)降低納稅額。所謂稅收規(guī)則，是各個(gè)稅收?qǐng)?zhí)行當(dāng)局需要納稅者所執(zhí)行的相關(guān)規(guī)則。如果一項(xiàng)稅收規(guī)則中，成員國(guó)稅務(wù)當(dāng)局未能根據(jù)市場(chǎng)條件，反映正常的競(jìng)爭(zhēng)條件，而接受企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的酬報(bào)，從而給企業(yè)更多的優(yōu)惠待遇，這就是一種選擇性規(guī)則。
國(guó)家補(bǔ)助是國(guó)家或通過(guò)國(guó)家財(cái)政給予特定企業(yè)的優(yōu)惠措施。在市場(chǎng)失靈的情況下，適度的補(bǔ)助可以發(fā)揮有利作用，彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)控的不足。但無(wú)度的補(bǔ)助也可以破壞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的良性秩序，需要進(jìn)行法律規(guī)范。歐盟對(duì)國(guó)家援助在一般性禁止的基礎(chǔ)上，有若干豁免，需要通過(guò)一定程序，進(jìn)行行政審查。根據(jù)歐盟的國(guó)家補(bǔ)助規(guī)則，如果成員國(guó)的稅收規(guī)則是公平無(wú)偏的，那么當(dāng)局不能采取措施允許某些公司支付少于應(yīng)交稅款的稅負(fù)。一旦有選擇性規(guī)則產(chǎn)生，企業(yè)將得到不同待遇，將扭曲競(jìng)爭(zhēng)。
要解決這一問(wèn)題，需要大力推動(dòng)立法，促進(jìn)企業(yè)納稅透明化;應(yīng)要求企業(yè)逐一披露其在各個(gè)國(guó)家的利潤(rùn)和納稅情況。
歐盟委員會(huì)競(jìng)爭(zhēng)事務(wù)專(zhuān)員阿爾穆尼亞認(rèn)為，在當(dāng)前公共預(yù)算緊張的背景下，大型跨國(guó)公司繳納合理的稅收尤為重要。專(zhuān)員奧瑞達(dá)斯·塞麥塔表示，一個(gè)公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)是必不可少的，有利于確保單一市場(chǎng)的完整性、公共財(cái)產(chǎn)的可持續(xù)性以及公司之間競(jìng)爭(zhēng)條件的同等性。
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